Imposition des indemnités de licenciement : Règle du cinquième (Fünftelregelung) 2025

Comment fonctionne la règle du cinquième (Fünftelregelung) étape par étape

La règle du cinquième (Fünftelregelung) selon le § 34 EStG est le principal privilège fiscal pour les indemnités de licenciement (Abfindung). Elle atténue la progressivité de l'impôt en répartissant l'indemnité sur cinq ans de manière fictive. Important : À partir de 2025, la Fünftelregelung n'est plus automatiquement appliquée par l'employeur lors du prélèvement de l'impôt sur le salaire – vous devez la demander vous-même dans votre déclaration d'impôts (Steuererklärung).

Calcul en 4 étapes

Étape 1 : Calculez l'impôt sur le revenu sur votre revenu annuel régulier (sans l'indemnité).
Étape 2 : Ajoutez un cinquième de l'indemnité au revenu annuel et calculez l'impôt sur ce montant.
Étape 3 : Calculez la différence entre l'étape 2 et l'étape 1. C'est l'impôt sur un cinquième de l'indemnité.
Étape 4 : Multipliez la différence par 5. C'est l'impôt total sur l'indemnité.

Comparaison fiscale : indemnité de 50.000 € selon différents revenus annuels

Le tableau suivant montre le montant de l'impôt sur une indemnité de 50.000 € – avec et sans la règle du cinquième (classe d'impôt I / Steuerklasse I, sans impôt ecclésiastique, valeurs arrondies) :

Salaire brut annuel (Jahresbrutto)	Impôt sans Fünftelregelung	Impôt avec Fünftelregelung	Économie
30.000 €	env. 13.800 €	env. 10.200 €	env. 3.600 €
40.000 €	env. 16.500 €	env. 13.400 €	env. 3.100 €
50.000 €	env. 19.700 €	env. 17.000 €	env. 2.700 €
60.000 €	env. 23.100 €	env. 20.800 €	env. 2.300 €

Comme le montre le tableau : plus le revenu régulier est bas, plus l'avantage de la Fünftelregelung est important. À 30.000 € de salaire brut annuel, l'économie est d'environ 3.600 €.

Les indemnités sont exonérées de cotisations sociales

Un avantage souvent négligé : les véritables indemnités de licenciement (Abfindung) sont totalement exonérées de cotisations sociales (Sozialversicherung). Aucune cotisation d'assurance maladie, dépendance, retraite ou chômage n'est due. Cela ne s'applique toutefois que si l'indemnité constitue réellement une compensation pour la perte de l'emploi et n'est pas un salaire déguisé.

Stratégies d'optimisation pour votre indemnité

Moment du versement : Faites verser l'indemnité dans une année où vos revenus sont les plus bas possible. Idéalement, la nouvelle année commence sans emploi et l'indemnité est versée en janvier.
Retraite d'entreprise (betriebliche Altersvorsorge / bAV) : Une partie de l'indemnité peut être versée en franchise d'impôt dans une assurance directe (Direktversicherung) ou caisse de pension – jusqu'à 4 % du plafond de cotisation (2025 : env. 3.624 €).
Assurer le cumul (Zusammenballung) : La Fünftelregelung ne s'applique que si l'indemnité est versée en une seule année fiscale et dépasse le salaire perdu. Les versements échelonnés peuvent annuler l'avantage.
Augmenter les frais professionnels (Werbungskosten) : Les frais de formation, de candidature ou de conseil en reclassement (Outplacement) dans l'année de l'indemnité peuvent réduire davantage le revenu imposable.

Conditions de la règle du cinquième

Toute indemnité ne se qualifie pas automatiquement. Les conditions suivantes doivent être remplies :

L'indemnité doit être une compensation pour des revenus perdus (cumul de revenus / Zusammenballung von Einkünften).
Le licenciement ou la convention de rupture doit être à l'initiative de l'employeur.
L'indemnité doit dépasser les revenus perdus jusqu'à la fin de l'année.

Sources : § 34 EStG, lettre du BMF sur la Fünftelregelung, directives de l'impôt sur les salaires (Lohnsteuer-Richtlinien) 2025.

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