Die betriebliche Altersvorsorge (bAV) ist die zweite Säule der Alterssicherung neben der gesetzlichen Rente. Arbeitnehmer haben seit 2002 einen Rechtsanspruch auf Entgeltumwandlung (§ 1a BetrAVG). Der Arbeitgeber ist verpflichtet, mindestens einen Durchführungsweg anzubieten.
Die 5 Durchführungswege
- Direktversicherung – Lebensversicherung auf das Leben des AN
- Pensionskasse – rechtlich selbstständige Versorgungseinrichtung
- Pensionsfonds – kapitalmarktorientiert, höhere Renditechancen
- Unterstützungskasse – AG-finanziert, keine Beitragsgrenzen
- Direktzusage (Pensionszusage) – Rückstellung in AG-Bilanz
Steuer- und SV-Förderung 2026
Für Direktversicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds gilt:
| Förderart | Grenze 2026 | Berechnung |
|---|---|---|
| Steuerfreie Einzahlung (§ 3 Nr. 63 EStG) | 7.248 €/Jahr | 8 % BBG RV = 8 % × 96.600 € ÷ 12 × 12 |
| SV-freie Einzahlung | 3.624 €/Jahr | 4 % BBG RV |
| AG-Pflichtzuschuss | 15 % der Entgeltumwandlung | Soweit SV-Ersparnis des AG |
Beispiel: Ersparnis durch Entgeltumwandlung
Ein Arbeitnehmer (StKl. I, 3.500 € brutto) wandelt 200 €/Monat in eine Direktversicherung um:
| Position | Ohne bAV | Mit bAV |
|---|---|---|
| Brutto | 3.500 € | 3.300 € |
| Lohnsteuer + Soli | ca. 418 € | ca. 370 € |
| SV-Beiträge (AN) | ca. 700 € | ca. 660 € |
| Netto | ca. 2.382 € | ca. 2.270 € |
| Nettoaufwand für bAV | – | ca. 112 € |
Für 200 € Einzahlung beträgt der tatsächliche Nettoverlust nur ca. 112 € – hinzu kommen 30 € AG-Zuschuss (15 %).
Auszahlungsphase
bAV-Leistungen unterliegen in der Auszahlungsphase der vollen Einkommensteuer und seit 2004 auch vollen KV/PV-Beiträgen (Doppelverbeitragung). Seit 2020 gilt ein Freibetrag von 176,75 €/Monat (2026) für KV-Beiträge auf Betriebsrenten.
Quellen: BetrAVG, § 3 Nr. 63 EStG, § 1a BetrAVG, BMAS, BMF-Schreiben zur bAV.